UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA universidad nacional de piura facultad de economa departamento acadmico de economa proyecto de tesis presentada por: ...

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    UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

    FACULTAD DE ECONOMA

    DEPARTAMENTO

    ACADMICO

    DE ECONOMA

    PROYECTO DE TESIS

    PRESENTADA POR:

    ...

    BACH. RICHARD WESLLY CHUNGA CARHUATOCTO

    EJECUTOR

    DETERMINANTES DE LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

    1991:Q4 2013:Q4

    PIURA, PER

    2015

  • 2

    ......

    ECON. ORDINOLA BOYER JOS LUIS. MSC.

    ASESOR

    ......

    ECON. JUAN DANIEL MOROCHO RUIZ. MSC.

    CO-ASESOR

    JURADO CALIFICADOR

    .... ..

    DRA. LOURDES VALDIVIEZO CHIROQUE MSC. SEGUNDO A. CALLE RUIZ

    PRESIDENTE DEL JURADO SECRETARIO DEL JURADO

    ....

    MSC. PABLO RIJALBA PALACIOS

    VOCAL DEL JURADO

  • 3

    ESQUEMA DE CONTENIDO

    1. INTRODUCCIN. ............................................................................................................................. 4

    2. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN: DESCRIPCIN Y FORMULACIN. ..................... 6

    3. JUSTIFICACIN, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACIN. ........ 14

    4. OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION ................................. 16

    4.1. OBJETIVO GENERAL. .......................................................................................................... 16

    4.2. OBJETIVOS ESPECFICOS. ................................................................................................. 16

    5. REVISIN DE LITERATURA O MARCO TERICO Y ESTUDIO DE CASOS .................. 17

    5.1 ASPECTOS CONCEPTUALES ............................................................................................... 20

    5.2 MARCO LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO DEL PER ........................................... 22

    5.3 LA EVASION TRIBUTARIA: REVISION DE LITERATURA Y ESTUDIO DE CASOS 23

    6. HIPTESIS: GENERAL Y ESPECFICAS ................................................................................. 28

    6.1. HIPTESIS GENERAL........................................................................................................... 28

    6.2. HIPTESIS ESPECFICAS. ................................................................................................... 28

    7. METODOLOGA: MTODOS Y MATERIALES ...................................................................... 29

    7.1 TIPO DE INVESTIGACIN .............................................................................................. 29

    7.2 OBTENCIN DE LA INFORMACIN ........................................................................... 29

    7.3 UNIDAD DE ANLISIS Y MBITO DE ESTUDIO ..................................................... 30

    7.4 EL MODELO TEORICO Y ECONOMTRICO ........................................................... 31

    7.4.1 Modelo De Series de Tiempo ............................................................................................. 31

    7.4.2 Operacionalizacin de las Variables del Modelo ............................................................... 37

    7.5 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN ..................................................................... 38

    8. CRONOGRAMA ............................................................................................................................. 39

    9. PRESUPUESTO ............................................................................................................................... 40

    10. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................... 41

  • 4

    1. INTRODUCCIN.

    El estudio de la evasin tributaria ha constituido una preocupacin constante de la

    investigacin econmica que cclicamente adquiere actualidad en funcin de las circunstancias

    coyunturales. Conseguir que los contribuyentes paguen impuestos es una de las tareas ms

    complejas a las que se enfrenta la Administracin. Es por ello que la investigacin de la

    evasin o el cumplimiento fiscal ha tenido un largo recorrido desde los trabajos pioneros de

    Allingham y Sandmo (1972) y Yitzhaki (1974).

    Se entiende por evasin tributaria, aquella situacin en la que las personas o entidades

    empresariales deciden no cumplir plenamente sus obligaciones tributarias a travs de la no

    declaracin de las actividades econmicas gravadas. Esta definicin incluye tanto a las

    personas o empresas que no tienen RUC1 ni pagan a la SUNAT2, como a las que estn

    inscritas pero que no registran todas sus ventas para reducir sus utilidades y pagar menos

    impuestos de lo que les corresponde (Reynaldo, J., 2000). Constituye adems, un esfuerzo u

    omisin consciente y dolosa que pretende evitar o reducir, de manera sistemtica y en

    provecho propio o de terceros, el pago de obligaciones tributarias, implicando acciones que

    violan normas legales establecidas.3

    Per es uno de los pases que sufre esta situacin, sin embargo existe escaso material de

    investigacin respecto a cuales han sido y/o son los determinantes de los niveles de

    incumplimiento o evasin tributaria en el Per, y aunque se tiene claro que las causas podran

    ser mltiples, an son pocos los estudios que miden la importancia relativa que cada factor

    obtiene en el transcurso del tiempo.

    1 Segn el glosario tributario elaborado por la SUNAT, es el registro administrativo a cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de todo el pas, as como los obligados a inscribirse en l por mandato

    legal. 2 La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria, es un organismo tcnico especializado,

    adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio

    propio y goza de autonoma funcional, tcnica, econmica, financiera, presupuestal y administrativa. 3 Segn el Glosario Tributario elaborado por la SUNAT.

  • 5

    Por tanto el presente estudio pretende aportar un anlisis de los principales factores que

    influyen en la generacin de este problema que afecta a nuestro pas. Se propone abordar la

    siguiente situacin, que tiene como problema central responder la siguiente interrogante:

    Durante el perodo 1991 - 2013, Cules son los determinantes de la evasin tributaria en el

    Per?

    Con motivo de responder dicha interrogante el presente trabajo de investigacin tiene como

    objetivo central: analizar los determinantes de la evasin tributaria, a travs de la construccin

    de un modelo economtrico con metodologas aplicadas a series de tiempo.

    Para lograr dicho propsito, el presente proyecto de investigacin estar estructurado de la

    siguiente manera: En primer lugar se realizar la presentacin del problema, justificacin,

    importancia-beneficiarios y objetivos de la investigacin; Seguidamente, se sistematizar el

    marco terico y emprico relacionado al tema de estudio; Posteriormente, se realizar el

    planteamiento de las hiptesis y metodologa para su contrastacin y finalmente, se presentar

    el cronograma de actividades, presupuesto y bibliografa, respectivamente.

  • 6

    2. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN: DESCRIPCIN Y

    FORMULACIN.

    La tributacin juega un rol importante en el desarrollo econmico, pues asegura la existencia

    y mantenimiento del Estado, la financiacin de programas sociales y la inversin en

    infraestructura. Tambin ayuda en la asignacin de recursos, la redistribucin de la renta, la

    correccin de externalidades negativas, as como la proteccin de las industrias nacionales

    mediante la restriccin de las importaciones (Annan, B. et al., 2014).

    Per, al igual que muchos pases en desarrollo, depende en gran medida de los impuestos para

    generar la cantidad de ingresos necesarios, destinados al desarrollo econmico y social del

    pas. Sin embargo, no logra generar los ingresos fiscales necesarios para financiar sus gastos

    pblicos (Fuest y Riedel, 2009; Adamopoulos, 2010) siendo una de las razones principales, el

    problema de la evasin tributaria.

    El componente ms importante de los ingresos fiscales del Gobierno General4 para el Per ha

    sido el de los ingresos tributarios, los cuales han representado, en promedio en la presente

    dcada, el 85.7% de los ingresos fiscales, correspondiendo a los ingresos tributarios del

    gobierno central el 73.6%, a las contribuciones sociales, el 10.6%5, y a los impuestos

    municipales, solo el 1.5%6

    4 El Gobierno General comprende al gobierno central, al resto del gobierno central (conformado principalmente por ESSALUD, la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP) y las entidades reguladoras) y a los gobiernos

    locales. Por conceptos de ingreso, los ingresos fiscales se dividen en ingresos tributarios, contribuciones sociales

    e ingresos no tributarios.(Datos tomados de la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas) 5 Seguridad social: 9%; y Sistema Pblico de Pensiones: 1.6%. Cabe sealar que en 1993 se crearon los fondos de

    pensiones privados, los cuales coexisten con el Sistema Pblico. 6 Los gobiernos regionales, creados en el ao 2003 no tienen potestad para crear ni cobrar impuestos.

  • 7

    La participacin de los impuestos con respecto al PBI7 creci sostenidamente en el periodo

    19911997 alcanz el 15.9% del PBI para el gobierno general y el 14.2% del PBI para el

    gobierno central. Sin embargo a partir de 1998 se inicia un ciclo descendente de la carga

    tributaria, como consecuencia de la crisis econmica y de las exoneraciones y beneficios

    tributarios concedidos en los ltimos aos del gobierno de Alberto Fujimori8

    Este estancamiento durara hasta el ao 2002, ao en el que se alcanza una presin tributaria

    del gobierno general de 13.7% del PBI y de 12.1% para el gobierno central. A partir del ao

    2003 el escenario cambia significativamente por varias razones: La economa peruana ingres

    a un periodo de crecimiento sostenido de la produccin; El escenario internacional se torn

    favorable debido a que la economa mundial inici una fase expansiva del ciclo econmico; en

    particular el crecimiento de pases como China e India impuls un auge sostenido del precio

    de los metales; y porque adems se retoman algunos aspectos de la reforma de la

    administracin tributaria de inicios de los 90s.

    Como consecuencia de estos factores positivos la presin tributaria tom un nuevo impulso y

    creci sostenidamente en el periodo 20032007, hasta alcanzar en el ao 2007 una presin

    tributaria global de 17.1% del PBI para el gobierno general y de 15.6% del PBI para el

    gobierno central, el mayor nivel desde 1981. El buen comportamiento de la recaudacin

    permiti que en este ltimo periodo se eliminaran algunos impuestos como el que gravaba a

    las planillas9 y se redujeran aranceles e impuestos selectivos a los combustibles. Cabe sealar

    sin embargo que en el mismo periodo se elev la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV)

    de 18% a 19% y se cre el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).10

    7 Trmino ms conocido como presin tributaria 8 Fue particularmente negativo para la recaudacin el beneficio de doble depreciacin de activos deducible de las

    utilidades para las empresas que se reorganizaran. 9 Denominado Impuesto Extraordinario de Solidaridad, que gravaba las remuneraciones con una tasa del 2%.

    10 Los datos en los tres prrafos presentes fueron tomados de Arias, L. (2009). La tributacin directa en Amrica

    Latina: equidad y desafos. El caso de Per.

  • 8

    Posteriormente, la Crisis Financiera y Econmica del 2008 tuvo mltiples consecuencias en

    los pases de Amrica Latina y el Caribe, y el Per no fue la excepcin, tanto as que en el ao

    2009 nuevamente experiment una cada en la presin tributaria del gobierno central a 14.4%

    del PBI, pero que prontamente adopt una tendencia creciente pudiendo reestablecerse en el

    2012 con una presin tributaria del gobierno central de 16.6% del PBI.11 Por tanto podemos

    observar que la presin tributaria (carga tributaria) ha tenido un comportamiento cclico, con

    picos en los aos 1997, 2007 y 2012 y valles en los aos 2002 y 2009 respectivamente.

    El anlisis de las categoras de impuestos12 revela importantes cambios en las tendencias de la

    tributacin en el Per en las ltimas dcadas. As, tenemos por ejemplo que la recaudacin del

    impuesto a la renta ha tenido una significativa variabilidad. A partir de 1991, se inicia la

    recuperacin de la recaudacin tanto por la eliminacin de exoneraciones tributarias, cuanto

    por la accin de la SUNAT, cuyos programas de fiscalizacin si bien estuvieron dirigidos a

    mejorar la recaudacin del IGV, tuvieron tambin impacto en una mejor recaudacin del

    impuesto a la renta. Esta tendencia creciente tendra su pico en 1996, ao en que la

    recaudacin del impuesto a la renta alcanza el 3.7% del PBI.13 El periodo 19992002 fue de

    baja recaudacin del impuesto a la renta, tanto por el uso de escudos fiscales provenientes de

    beneficios tributarios de doble depreciacin de activos otorgados a las empresas que se

    reorganizaban o a la revaluacin de concesiones mineras, cuanto por la crisis econmica

    internacional.14

    A partir del ao 2003, la recaudacin del impuesto a la renta crece de manera significativa

    impulsada principalmente por el boom de los metales y por un crecimiento sostenido de la

    economa peruana. En el ao 2007 la recaudacin del impuesto a la renta alcanza un monto

    equivalente al 7.2% del PBI, el nivel ms alto del periodo. 15

    11 Datos tomados de la Memoria Anual 2014 de la SUNAT 12 En este trabajo se utiliza la clasificacin de impuestos del Manual de Finanzas Pblicas del FMI. 13 Datos tomados de Arias, L. (2009). 14 Datos tomados de la Memoria Anual 2004 de la SUNAT 15 Datos tomados de Arias, L. (2009).

  • 9

    Contrariamente al impuesto a la renta, los impuestos a la propiedad no han tenido una

    participacin significativa en la recaudacin, pues lo recaudado del mismo, no ha superado el

    1% del PBI durante el periodo. No obstante, el ligero aumento de la recaudacin a partir del

    ao 2004 coincide con el ao de creacin del Impuesto las Transacciones Financieras, la cual

    alcanz una recaudacin acumulada que ascendi a los S/. 651 millones y que coincide

    adems con el aumento de recaudacin de los impuestos a los bienes y servicios, conformado

    por el Impuesto General a las Ventas (IGV)16, el cual logr alcanzar una recaudacin

    acumulada de S/. 9,513 millones, registrando un crecimiento real de 8.5% en relacin al ao

    2003, y por el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el cual ascendi en S/. 3,312 millones.17

    Como consecuencia de los comportamientos descritos en los prrafos precedentes, se puede

    sostener que la estructura tributaria ha experimentado cambios importantes en las tres ltimas

    dcadas debido al aumento en la participacin de los impuestos a la renta, influenciado por el

    boom de precios de los metales; la reducida participacin de los impuestos a la propiedad; la

    creciente participacin de los impuestos a los bienes y servicios, en particular la del IGV; y a

    los impuestos selectivos a finales de la dcada del 90.

    Es en este contexto que los tributos representan una de las fuentes de financiamiento ms

    saludables para la sociedad en su conjunto, aunque le signifique tambin importante esfuerzo

    individual para cada uno de sus integrantes. As, el proceso tributario representa un camino de

    doble va: Por un lado el camino de ida, compuesto por la recaudacin fiscal en situaciones de

    equidad y justicia para todos y por el otro el camino de vuelta, dado por la transparencia en el

    gasto estatal y su utilizacin para la satisfaccin de las necesidades, en especial de los ms

    vulnerables.18 La evasin tributaria atenta contra el camino de ida del proceso tributario, es

    decir contra la recaudacin.19

    16 Impuesto tipo valor agregado. 17 Datos tomados de la Memoria Anual 2004 SUNAT. 18 Consorcio de Investigacin Econmica y Social CIES (2008) Una medicin de la economa subterrnea

    peruana, a travs de la demanda de efectivo 1980-2005. 19 Los contribuyentes definidos como evasores son los no inscritos o informales tributarios, los contribuyentes

    inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas y los

    inscritos que incurren en elusin.

  • 10

    La evasin tributaria en el Per, ha estado ligada al alto porcentaje de informalidad, la cual

    supera el 50% del PBI, al alto costo de formalizacin ya que la tasa del IGV es de 18%, una de

    las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio

    de la regin, a los elevados costos laborales salariales y totales, a la complejidad del sistema

    tributario, a la baja probabilidad de ser fiscalizado y sancionado y por la percepcin de la

    evasin como una conducta comn.

    Ello ha conllevado a que se observe por ejemplo, a inicios de los 90 un panorama en el que el

    95% de los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no

    sean declarados a la SUNAT. Para el ao 1995, la evasin tributaria fluctu entre 31% y 44%,

    efectundose clculos tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta.20 Respecto a la

    evasin del IGV, para el ao 1998, se estim en 56% a travs del mtodo del potencial

    terico21, mientras que por su parte la evasin en el impuesto a la renta de las empresas para el

    periodo 1994-2000, alcanz una evasin de 79%; pues de los dos millones de contribuyentes

    inscritos en la SUNAT slo 18 mil pagaban impuestos, lo que refleja no slo la concentracin

    de la recaudacin sino tambin un alto porcentaje de evasin, el incumplimiento debido a la

    escasa cultura tributaria y tambin debido a los vacos de la normas legales.22

    Por otro lado, para el ao 2000, se estim que el ingreso no reportado de los trabajadores

    formales represent el 10.7% del PBI. Si a esto se suma el ingreso de los trabajadores

    informales, el cual se estim en 14.85% del PBI, y el valor agregado de las actividades

    independientes de los hogares, el cual se estim en 11.42% del PBI, se encontr un tamao del

    sector informal de 36.97% del PBI23. Para el ao 2006 la evasin del impuesto a la renta total

    fue del 49%, de los cuales corresponden una tasa de evasin de 33% a las personas y de 51% a

    las empresas,24 y para el 2008 el incumplimiento del IGV fue de 37%.25

    20 Informacin tomada de Arias Minaya (2010), segn estudio realizado por la SUNAT (1995) 21 Consiste en calcular la base potencial del tributo, sobre la base de informacin del sistema de Cuentas

    Nacionales. 22 Datos obtenidos de SUNAT (2002) Anlisis del Impuesto a la Renta en el Per para el periodo 1994-2000.

    Intendencia Nacional De Estudios Econmicos Y Estadstica SUNAT. 23 Informacin tomada de Hernndez y De la Roca (2004) 24 Informacin tomada de Arias Minaya (2010)

  • 11

    Por el evidente problema de evasin que tiene el Per, se han adoptado mecanismos y polticas

    para combatir esta situacin, con buenos resultados pero que lamentablemente no han sido

    suficientes para erradicar el problema de evasin tributaria.

    Al respecto, en la dcada de los 90s se inici un proceso en toda Amrica Latina que busc

    recuperar la base tributaria y los ingresos fiscales en el menor plazo posible, optndose

    por un modelo centrado en el IGV y en el impuesto a la renta empresarial, dejando de lado la

    fiscalizacin de los ingresos de los ciudadanos, debido a lo costoso que significaba para las

    Administraciones Tributarias. Posteriormente el enfoque vari, buscando incluir el sector

    informal, y por ello mismo la tributacin de los ciudadanos, con la finalidad de incrementar

    los ingresos tributarios y al mismo tiempo compensar la disparidad en la distribucin

    del ingreso. Para esto, la SUNAT en el transcurso de los aos ha venido implementando un

    conjunto de herramientas informticas como la Base de Datos Nacional (BDN)26.

    Adems de mejorar en la fiscalizacin, la SUNAT tambin ha optado por hacer ms fcil la

    tributacin del ciudadano, apelando a la virtualizacin27 de los procesos tributarios tanto

    internos28 como externos29. En el ao 2007, el impuesto a las transacciones financieras

    (ITF)30 habra permitido detectar ms de S/. 600 millones no declarados, de personas

    que ni siquiera estaban inscritos en SUNAT y sin embargo realizaban operaciones bancarias

    por S/. 2 millones, S/. 3 millones y hasta S/. 4 millones.

    25 Segn SUNAT (2009) Estimacin del incumplimiento en el impuesto general a las ventas durante el ao 2008.

    Intendencia Nacional De Estudios Econmicos Y Estadstica SUNAT. 26 Esta herramienta est integrada por los flujos de informacin de los sistemas de la SUNAT as como de fuentes

    externas pblicas y privadas, nacionales e internacionales, con el fin fiscalizar y conocer el comportamiento

    econmico tanto de empresas como de ciudadanos. 27 La virtualizacin en la tributacin encaja con los nuevos tiempos de la economa y las nuevas maneras de hacer

    negocios, donde el comercio electrnico y las operaciones en lnea ocupan un lugar preponderante en la vida

    diaria, y a los cuales el Per recin est ingresando. 28 Un ejemplo claro de este nuevo enfoque representa el Sistema de Emisin Electrnica, el cual permite a los

    ciudadanos que perciben renta de cuarta categora emitir recibos por honorarios electrnicos y llevar sus libros de

    ingresos y gastos de manera virtual. 29 En el tema aduanero, casi todos los procesos se pueden realizar de manera virtual. 30 Creado por Ley n28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, publicada en El Peruano el da 26 de Marzo del 2004.

  • 12

    Algunos factores que se asocian al comportamiento de la evasin son las metas que impone el

    Gobierno para la presin tributaria, en el sentido que un incremento de esta ltima podra

    representar, entre otras cosas, un mayor esfuerzo para combatir la evasin, Dicho

    comportamiento se ha apreciado en la economa peruana, lo que indicara la existencia hasta la

    fecha de problemas de evasin.

    La inflacin, tambin guardara una relacin directa con la evasin tributaria, pues cuando

    mayor fue la tasa de inflacin, mayores fueron los niveles de evasin, as lo notamos en el

    periodo 1994-2000, donde la evasin del impuesto a la renta alcanz niveles de 79% y la

    inflacin alcanz niveles de 11.8% mientras que en el ao 2006 la evasin del impuesto a la

    renta estuvo en 49% y la inflacin fue de 2.9%.31

    Con respecto al crecimiento econmico, se puede decir que la evasin tributaria tiene una

    relacin inversa, pues como mencionamos en el prrafo anterior, los niveles de evasin

    tributaria se redujeron entre el periodo 1994 - 2000 y el ao 2006, mientras que el PBI registr

    ao tras ao incrementos que van de 23067 millones de nuevos soles en el ao 2000 hasta 45

    813 millones de nuevos soles para el ao 2006.

    La relacin que ha tenido la tasa de inters con la evasin tributaria no ha sido del todo clara,

    pues si bien la tasa de inters tuvo un drstico aumento en el ao 1995 pasando de 0.6% a

    7.9%, luego mostro un comportamiento a la baja con pequeas fluctuaciones hasta lograr una

    tasa promedio de 2% desde el 2003 hasta la fecha, mientras que la evasin tributaria ha ido

    reducindose de manera discreta durante el periodo de estudio.

    En los ltimos aos el Per ha experimentado un proceso de crecimiento prolongado, no

    obstante, las necesidades que exige el desarrollo en materia de salud, educacin, seguridad e

    infraestructura an esperan a ser cubiertas, tanto en cantidad como en calidad. De esta manera

    es trascendente el buscar la mejor va para el financiamiento del desarrollo econmico.

    31 Los datos de la presente pgina fueron tomados de Arias (2010), SUNAT (2002) y BCRP Series estadsticas.

  • 13

    Por lo expuesto en los prrafos anteriores, evidenciamos que a pesar de algunas reformas

    fiscales implementadas para minimizar la carga tributaria y desalentar las actividades de la

    economa informal, la evasin tributaria sigue siendo un problema en el Per, por lo que es

    necesario responder la siguiente interrogante:

    Durante el periodo 1991-2013 Cules son los determinantes de la evasin tributaria en

    el Per?

    Adems, se busca responder a las siguientes interrogantes especficas:

    1. Cul es la relacin entre el crecimiento econmico y la evasin tributaria en el Per

    durante el periodo de estudio propuesto?

    2. Qu efecto tiene la tasa de inters en la evasin tributaria en el Per durante el periodo de

    anlisis sealado?

    3. De qu manera afecta la presin tributaria a la evasin tributaria en el Per durante el

    periodo de anlisis?

    4. Qu relacin tiene la tasa de inflacin con la evasin tributaria en el Per durante el

    periodo de estudio?

    Se espera que los resultados obtenidos en el presente estudio permitan aportar al anlisis,

    debate y desarrollo de lineamientos de poltica fiscal en relacin con el incumplimiento de las

    obligaciones tributarias por parte de los deudores tributarios peruanos.

  • 14

    3. JUSTIFICACIN, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA

    INVESTIGACIN.

    Este proyecto de investigacin nos permitir conocer para el caso peruano los principales

    determinantes de la evasin tributaria. A partir del anlisis podrn derivarse implicancias de

    poltica pblica que reduzcan la evasin tributaria, pues esto constituye el alcance de mayores

    niveles de recaudacin, lo cual significa mayores oportunidades de financiacin de programas

    sociales y de inversin en infraestructura, de esta manera se justifica el presente estudio en un

    contexto como el del Per que se ha caracterizado por tener un alto crecimiento econmico

    durante la ltima dcada, aos dentro de los cuales se ubica el periodo de estudio de la

    presente investigacin.

    Analizar el problema de la evasin tributaria es de importancia, ya que una comprensin clara

    sobre los efectos de los ingresos fiscales no cobrados y los factores que explican su existencia

    son necesarios para la formulacin de polticas eficaces, con el fin de reducir al mnimo la

    evasin tributaria. Ms aun cuando la economa peruana en las ltimas dcada, ha arrojado

    que la participacin de los ingresos tributarios con respecto a los ingresos totales de la

    economa ha estado por debajo de los indicadores de otros pases latinoamericanos como es el

    caso de Brasil, Argentina, Bolivia, Chile, entre otros y dicho resultado ha sido causado por el

    problema de evasin tributaria.

    Adems es de importancia la ejecucin del estudio por la utilidad metodolgica que proyecta,

    pues los modelos de series de tiempo, han adquirido un uso frecuente e intensivo en la

    investigacin emprica por su poder predictivo que genera. Esto, aplicado a nuestra

    investigacin sera de gran utilidad para la formulacin de polticas fiscales a largo plazo. Es

    vlido acotar que entre las principales limitaciones para la ejecucin de la investigacin

    tenemos la disponibilidad de informacin de todas las variables requeridas para la estimacin

    del modelo economtrico en datos trimestrales, por lo que nos vemos en la obligacin de

    delimitar la investigacin en un corto horizonte temporal, el cual comprende el periodo de

    trimestres entre 1991-2013.

  • 15

    Por otra parte, los resultados que se obtengan sobre los determinantes de la evasin tributaria

    para el periodo descrito, derivados del modelo economtrico, se interpretarn de manera

    mesurada debido a que el horizonte temporal es pequeo.

    Por otro lado, la realizacin del estudio se justifica debido a su viabilidad dado que para la

    realizacin de su metodologa se requiere de series estadsticas, para lo cual entidades como

    Banco Central de Reserva del Per (BCRP), Instituto Nacional de Estadstica e Informtica

    (INEI), Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL) y Superintendencia

    de Banca y Seguros (SBS), cuentan con la informacin necesaria para la realizacin del

    estudio.

    De esta manera, con el desarrollo del presente trabajo de investigacin se espera contribuir

    con la comunidad cientfica, considerando que los resultados obtenidos podran ser

    aprovechados de manera directa por estudiantes e investigadores en la temtica de tributacin

    y permitan aportar al anlisis, debate y desarrollo de lineamientos de poltica fiscal en relacin

    con el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los deudores tributarios

    peruanos.

    Tambin se espera que los hallazgos de este estudio contribuyan con la literatura sobre la

    materia, especialmente en las economas en desarrollo, ya que la mayora de los estudios sobre

    los determinantes de la evasin fiscal se han enfocado en economas desarrolladas.32

    32 (Clotfelter, 1983; Klovland, 1984; Trehub y Krasnikova, 2005; Richardson, 2006, 2008 y Schneider et al., 2008).

  • 16

    4. OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION

    4.1. OBJETIVO GENERAL.

    Identificar y analizar los determinantes de la evasin tributaria en el Per durante el perodo de

    1991- 2013

    4.2. OBJETIVOS ESPECFICOS.

    1. Revisar y sistematizar el marco terico y la evidencia emprica relevante para el desarrollo

    de la presente investigacin.

    2. Identificar la relacin entre el crecimiento econmico y la evasin tributaria del Per

    durante el perodo de estudio propuesto.

    3. Evaluar el efecto que la tasa de inters tiene en la evasin tributaria en el Per durante el

    periodo de anlisis sealado.

    4. Analizar la manera en que afecta la presin tributaria a la evasin tributaria en el Per,

    durante el periodo de anlisis.

    5. Explicar la relacin que tiene la tasa de inflacin con la evasin tributaria en el Per durante

    el periodo de estudio.

    6. Derivar las principales implicancias de poltica econmica a partir de los resultados de la

    presente investigacin.

  • 17

    5. REVISIN DE LITERATURA O MARCO TERICO Y ESTUDIO DE

    CASOS

    Los economistas han estudiado distintos aspectos de la evasin fiscal. Esto est documentado

    por una abundante bibliografa formada por contribuciones tericas y empricas. Generalmente

    la totalidad del anlisis terico y emprico ha concentrado el inters en el comportamiento

    individual, desde la perspectiva de un contribuyente que percibe ingresos procedentes de

    salarios o retribuciones derivadas del trabajo y responde a incentivos de tipo econmico

    ligados a variables relativas al sistema fiscal. En el anlisis tradicional la presencia de estudios

    relacionados con el comportamiento de las organizaciones empresariales ha sido

    prcticamente inexistente.

    Resulta interesante entonces presentar ms adelante, un breve resumen de la literatura que

    permita esquematizar el estado actual de la investigacin, con el inters de ofrecer un contexto

    para el anlisis. Dicha revisin obedece a un criterio selectivo, que pretende destacar los

    centros de inters prioritarios en la investigacin sobre evasin tributaria. Pero antes es vlido

    mencionar dos contribuciones resaltantes a lo que recaudacin de impuestos se refiere, el cual

    se alinea a la visin opuesta de nuestra problemtica, pero que en cierto modo, explican

    razones importantes de la generacin de la misma, as tenemos:

    Laffer (1974)33, propona que existen siempre dos alcuotas impositivas que producen el

    mismo ingreso pblico, representando dicha teora mediante una curva, la cual es conocida

    actualmente como Curva de Laffer. Su propuesta se basa en que cuando la tasa impositiva es

    del 100%, toda la produccin cesa en la economa monetaria y se desplaza a la economa del

    trueque. Los individuos no trabajarn si la totalidad de los frutos de su trabajo son confiscados

    por el gobierno. As, como la produccin cesa, no hay sumas a confiscar por esa alcuota de

    100%, invariablemente los ingresos pblicos sern cero.

    33 Arthur B. Laffer es conocido como el padre de la Economa por el lado de la Oferta y se hizo especialmente popular con su propuesta de que la disminucin de impuestos pueden conducir a un aumento de la cantidad

    recaudada por el fisco tal como se representa en la llamada curva de Laffer.

  • 18

    Por el contrario si la tasa impositiva es 0%, los ciudadanos pueden conservar la totalidad de lo

    que se produce en esa economa monetaria. Indudablemente, no hay diferencias entre las

    ganancias producidas y los ingresos despus de impuestos, no hay de esta forma, obstruccin

    del gobierno en la produccin. En ese contexto, la productividad se maximiza y el resultado de

    la economa monetaria solo podra verse limitado por el deseo de los trabajadores de

    reemplazar el trabajo por ocio. Claramente siendo la alcuota de 0%, los ingresos pblicos son

    cero en ese caso tambin, esa circunstancia obsta la existencia misma del Estado.

    Segn Laffer, entre los dos puntos extremos, los ingresos en funcin del tipo, primero

    aumentaran para a continuacin disminuir y llegar a cero. El fundamento matemtico es el

    teorema de Rolle, en virtud del cual si el ingreso fiscal es una funcin continua del tipo

    impositivo, entonces tiene al menos un mximo en un punto intermedio del intervalo, pero no

    necesario en el centro.

    As, la curva de Laffer muestra que el incremento de los tipos impositivos no siempre conlleva

    un aumento de la recaudacin fiscal. La caracterstica ms importante de esta curva reside en

    que indica que cuando el tipo impositivo es suficiente alto, si se sube an ms, los ingresos

    recaudados pueden terminar disminuyendo. La disminucin de la oferta del bien reduce hasta

    tal punto los ingresos fiscales que la subida del tipo impositivo no compensa la disminucin de

    la oferta.

    Laffer (1974) define que la idea bsica detrs de la relacin entre alcuotas e ingresos

    tributarios radica en que los cambios en las tasas impositivas produce dos efectos sobre los

    ingresos: el efecto aritmtico y el efecto econmico. El efecto aritmtico indica, que si las

    alcuotas son reducidas, los ingresos impositivos se vern reducidos en el mismo porcentaje

    que la reduccin de la tasa; y a mayores tasas, mayores ingresos tributarios. El efecto

    econmico, por su parte, reconoce el impacto positivo que tiene la reduccin de las alcuotas

    sobre el trabajo de los individuos, sobre los resultados productivos y sobre el empleo,

    generando los incentivos para incrementar esas actividades.

  • 19

    Por el contrario, un aumento de las tasas, tendr el efecto econmico inverso, desincentivando

    la participacin en las actividades gravadas. Laffer pone de manifiesto que el efecto aritmtico

    opera en la direccin opuesta al efecto econmico.34

    Por otro lado, la conocida contribucin inicial de Tanzi (1977) al tema de inflacin y

    recaudacin tributaria real, tuvo el mrito de modelar en trminos analticos simples e ilustrar

    numricamente el punto avanzado por Olivera (1967), acerca del efecto negativo de diferentes

    combinaciones de inflacin cum rezagos sobre el valor real de los recursos captados por

    el tesoro nacional.

    Ya en su clsico trabajo posterior, Tanzi (1978) va ms lejos al mostrar analtica geomtrica y

    numricamente, las implicaciones desfavorables de dichas combinaciones sobre la carga fiscal

    bruta total (CFBT), esto es, sobre la suma de la carga fiscal bruta (impuestos directos e

    indirectos como proporcin del PBI) y del impuesto inflacionario (tambin definido en

    relacin al PBI). Las conclusiones de los trabajos antes mencionados de Tanzi (1977, 1978),

    indican que cuanto mayor sea la tasa de inflacin y/o la amplitud media del rezago en la

    recoleccin de los impuestos, tanto menor ser la carga fiscal bruta.

    34 Revisar Grndez, E. (2014) La presin tributaria y su relacin con la recaudacin Fiscal en el Per 1990-

    2012

  • 20

    5.1 ASPECTOS CONCEPTUALES

    Sistema Tributario Peruano: Segn el Ministerio de Economa y Finanzas, es aquel sistema

    conformado por un conjunto de impuestos, tasas y contribuciones que se encuentran asignados

    entre los tres niveles de gobierno, estructurado en funcin de los criterios de suficiencia,

    eficiencia y equidad.

    Tributo: Segn la SUNAT, es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de

    su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para

    cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario establece

    que el trmino tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.

    Impuesto: El Banco Central de Reserva del Per, lo define como el Gravamen cuyo

    cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por

    parte del Estado. Los recursos que se originan por este concepto conforman la recaudacin

    tributaria. Los impuestos en el Per se clasifican en impuesto a la renta, impuesto general a

    las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto a las importaciones y otros impuestos.

    Contribucin: El Cdigo Tributario lo define como el tributo que tiene como hecho generador

    los beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo

    es el caso de la Contribucin al SENCICO.

    Tasa: Segn el Cdigo Tributario, es el tributo que se paga como consecuencia de la

    prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del

    Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.

    Ingresos Tributarios: Segn el glosario del Banco Central de Reserva del Per, son los

    provenientes del pago que hacen los contribuyentes por mandato de la ley en las condiciones

    que sta determina, sin que medie una contraprestacin directa. Se denominan comnmente

    impuestos

  • 21

    Evasin tributaria: El Banco Central de Reserva del Per, lo define como aquella accin

    dolosa mediante la cual, valindose de artificios, astucia o engao, se deja de pagar todo o

    parte de los tributos que establecen las leyes, en provecho propio o de un tercero.

    El Producto Bruto Interno: Segn el Banco Mundial, es el valor de todos los bienes y

    servicios finales producidos en un pas en un ao. El PBI se puede medir sumando todos los

    ingresos de una economa (salarios, intereses, utilidades y rentas) o los gastos (consumo,

    inversin, compras del Estado y exportaciones netas.

    Presin Tributaria: Segn el Instituto Peruano de Economa, es un indicador cuantitativo que

    relaciona los ingresos tributarios de una economa y el Producto Bruto Interno (PBI). Permite

    medir la intensidad con la que un pas grava a sus contribuyentes a travs de tasas impositivas.

    Este indicador ayuda al Estado en la toma de decisiones y en la aplicacin de polticas

    tributarias que resulten en cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes.

    Tambin es muy til en el anlisis para la adopcin de polticas fiscales asequibles.

    Inflacin: Segn el Banco Central de Reserva del Per, es el aumento persistente del nivel

    general de los precios de la economa, con la consecuente prdida del valor adquisitivo de la

    moneda. Se mide generalmente a travs de la variacin del ndice de precios al consumidor.

    ndice de Precios al Consumidor: El BCRP, lo define como el indicador que mide la evolucin

    del costo de la canasta de consumo. En el Per, al igual que en la mayor parte de pases, el

    ndice de precios al consumidor (IPC) se calcula oficialmente utilizando la frmula de

    Laspeyres, en la que se compara el valor de una canasta de bienes de consumo tpica de las

    familias, a precios corrientes, con el valor de la misma canasta en un ao base.

    Tasa de inters: Segn el BCRP, es el precio que se paga por el uso del dinero. Suele

    expresarse en trminos porcentuales y referirse a un perodo de un ao.

  • 22

    5.2 MARCO LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO DEL PER

    En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771

    dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994. El Sistema

    Tributario Peruano se encuentra comprendido por los Tributos, y el Cdigo Tributario,

    constituyendo este ltimo, el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus

    normas se aplican a los distintos tributos. La administracin de los tributos corresponde al

    Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines

    especficos. Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los

    siguientes:

    A. Tributos para el Gobierno Central:

    Impuesto a la Renta

    Impuesto General a las Ventas

    Impuesto Selectivo al Consumo

    Nuevo Rgimen nico

    Simplificado

    Derechos Arancelarios

    Impuesto Especial a la Minera

    Gravamen Especial a la Minera

    Tasas de prestacin de Servicios

    Pblicos

    Aportaciones al Seguro Social de

    Salud (Essalud)

    Aportaciones a la Oficina de

    Normalizacin Previsional (ONP)

    B. Tributos para los Gobiernos Locales

    Impuesto Predial

    Impuesto de Alcabala

    Impuesto al Patrimonio Vehicular

    Impuesto a los Juegos

    Impuesto a las apuestas

    C. Tributos para otros fines:

    Contribucin al Servicio Nacional

    de Adiestramiento Tcnico

    Industrial SENATI

    Contribucin al Servicio Nacional

    de Capacitacin para la Industria de

    la Construccin SENCICO.

  • 23

    5.3 LA EVASION TRIBUTARIA: REVISION DE LITERATURA Y ESTUDIO DE

    CASOS

    El anlisis formal de la evasin para el contribuyente individual arranca de los desarrollos

    iniciales de Allingham & Sandmo (1972) y Yitzhaki (1974). Este anlisis originariamente

    se planteaba en el contexto de la teora de la utilidad esperada, tomando parte del marco

    terico de la economa del crimen (Becker, 1968) y parte de los elementos de los

    desarrollos de la Teora de Carteras (Arrow, 1965; Mossin, 1968 o Stigliz, 1969).

    Siguiendo a vila et al. (1997) los anlisis iniciales basaron la modelizacin en

    planteamientos maximizadores de la utilidad esperada (Allingham & Sandmo, 1972;

    Yitzhaki, 1974; Christiansen, 1980 o Koskela, 1983) o de la renta esperada (Kolm, 1973).

    En general, solan centrarse en las actuaciones de sujetos individualmente considerados

    que toman decisiones acerca de la cantidad a evadir sobre el ingreso, siendo determinantes de

    la decisin la probabilidad de inspeccin, la tasa de penalizacin y el tipo impositivo, dado el

    grado de aversin al riesgo del sujeto.

    En este planteamiento, buena parte del anlisis se centraba en reflexiones acerca de la

    incidencia sobre el comportamiento de ciertos cambios en las variables del problema de

    decisin, esto es, de cambios en la poltica fiscal, para el caso de un contribuyente

    individual que toma decisiones de forma aislada y amoral, sobre la base de unos ingresos

    exgenamente determinados.

    Ms adelante, en un intento de ir completando el anlisis terico, la literatura ha tratado de

    extender el modelo bsico, centrado en el contexto de la utilidad esperada, a una amplia

    variedad de dimensiones como, por ejemplo, la consideracin de ingresos endgenos

    (Pencavel, 1979; Cowell, 1981; Sandmo, 1981; Cowell, 1985), de efectos dinmicos, de

    resultados de inspeccin inciertos, equidad vertical (Cowell, 1992; Falkinger, 1995) y de

    consideraciones sobre la honestidad de los sujetos (Erard y Feinstein, 1994 a).

  • 24

    Tanzi (1983) fue el primero en estimar economtricamente una funcin de demanda de dinero

    para los Estados Unidos para el perodo 1929-1980 como forma de estimar formalmente la

    economa sumergida y la evasin de impuestos. Su enfoque sugiere que dentro de la economa

    sumergida, las transacciones se llevan a cabo principalmente con los pagos en efectivo, con el

    fin de no dejar evidencia que las autoridades monetarias puedan rastrear. Un aumento en el

    tamao de la economa sumergida, por tanto, indica un aumento en la demanda de dinero.

    Otros estudios que emplean ecuacin de demanda de dinero adems de Tanzi, incluyen a

    Klovland (1984) y Sookram y Watson (2005).

    Trehub y Krasnikova (2005) sugieren que las mujeres en Rusia son ms propensos a evadir

    impuestos que sus homlogos masculinos. Teniendo en cuenta la relacin entre la fuente de

    ingresos y la evasin fiscal, los ingresos del gobierno y alquileres muestran una relacin

    significativa y negativa con la evasin de impuestos. Los autores confirman la creencia de que

    los hogares con ingresos de fuentes gubernamentales tienen menos incentivos para no

    informar sus ingresos.

    Hofstede (1980) segrega la cultura en cuatro dimensiones (distancia de poder, control de la

    incertidumbre, la masculinidad y el individualismo) y desarrolla un ranking de pases para

    cada dimensin. Tsakumis et al. (2007), empleando el concepto de la dimensin de la cultura

    de Hofstede, investig la relacin entre las dimensiones culturales nacionales y la evasin de

    impuestos en 50 pases.

    Los autores adoptan las estimaciones de la economa sumergida y miden la evasin fiscal

    como proporcin del tamao de la economa sumergida de un pas. Los resultados de la

    estimacin MCO muestran una relacin positiva y significativa entre incertidumbre, ingreso y

    evasin fiscal.

  • 25

    Los coeficientes estimados tanto para el individualismo y masculinidad dan un efecto positivo

    y significativo sobre la evasin de impuestos. Los autores concluyen que niveles superiores de

    la distancia de poder, Incertidumbre, y menores niveles de individualismo y la masculinidad,

    incrementan la evasin fiscal.

    Schneider et al. (2008) analizaron las caractersticas de largo plazo de las tasas de impuestos y

    la evasin de impuestos en Italia durante el perodo 1980-2004. Definiendo dos tipos

    impositivos diferentes, se dan cuenta de que la presin fiscal efectiva (PIB-ingresos netos) es

    ms alta que la presin fiscal aparente (ratio de ingresos-PIB). Adems, la diferencia entre las

    dos tasas de impuestos es un valor fijo alrededor del 11 por ciento, pero con perturbaciones

    exgenas a corto plazo.

    Schneider et al. (2008) explican ms que los contribuyentes siempre implementan planes

    dirigidos a sostener la brecha equilibrio. En segundo lugar, mediante la tcnica de

    cointegracin, se encontr que en el largo plazo la tasa impositiva aparente emerge como el

    determinante de la evasin de impuestos.

    Extendiendo el modelo internacional de evasin fiscal de Tsakumis et al. (2007), Mediante la

    inclusin de variables legales, polticas y religiosas, Richardson (2008) pone a prueba la

    relacin entre la cultura y la evasin fiscal para 47 pases seleccionados durante el periodo

    2002-2004, los resultados de la regresin MCO muestran que a mayores niveles de control de

    la incertidumbre, el nivel de evasin de impuestos es ms alto. Adems, cuanto menor es el

    nivel de religiosidad, aplicacin de la ley, la confianza en el gobierno y el individualismo,

    mayor es el nivel de evasin de impuestos.

    En general, el trabajo emprico se ha centrado en el anlisis de la magnitud y los

    factores determinantes de la evasin. Siguiendo a Cowell (1985), esos trabajos pueden

    clasificarse segn la metodologa empleada, distinguiendo entre modelos economtricos,

    encuestas a los contribuyentes y economa experimental.

  • 26

    En la revisin que a continuacin se presenta, pretendemos ofrecer una seleccin de los

    trabajos realizados con la primera metodologa indicada, que sean representativos de los

    aspectos esenciales, los tratamientos ms habitualmente usados, los determinantes ms

    comnmente tratados y/o los resultados ms representativos del objeto de este trabajo.

    Por regla general, se suele estimar alguna funcin de los parmetros fiscales, ingreso personal

    e indicadores del tipo de ingreso como variables explicativas, tomando como variable

    dependiente alguna medida del ingreso evadido. Se han estimado modelos de este tipo tanto

    para el contribuyente en general como para distintos tipos o categoras de contribuyentes.

    (Andreoni et al. (1998); vila et al. (1997))

    La mayor parte de la literatura est basada en datos de los programas de inspeccin y/o

    comisiones para evaluacin del fraude. La informacin recogida en el cuadro se refiere a

    estudios sobre EEUU, por su mayor difusin y por constituir, en todos los casos,

    ejemplos adecuados de lo que sobre este tipo de trabajos se ha llevado a cabo en la mayora

    de pases35.

    El inters ha recado, esencialmente, en probar la idoneidad explicativa del enfoque tradicional

    sobre evasin fiscal. En el siguiente cuadro se presentan, a modo de ejemplo, algunos de los

    principales trabajos de este tipo36.

    35 Existe una gran cantidad de estudios para la mayora de pases, aunque se omite su referencia explcita ya

    que en la mayora de los casos son rplicas de estudios ms generales. 36 Aunque la bibliografa sobre este aspecto no es muy abundante, las principales recopilaciones son

    Beron et al. (1992) y Landsman et al. (2002).

  • 27

    Principales estudios economtricos en el mbito de la evasin tributaria

    Autor

    Objeto de

    estudio

    Foco de inters

    Factores considerados

    Resultados

    Mork

    (1975)

    Evasin

    fiscal

    Relacin Renta real- Renta declarada

    Ingresos declarados;

    Progresividad; Renta real Relacin ingresos declarados y nivel de renta

    positiva debido a la progresividad del sistema

    Clofelter (1983)

    Evasin

    fiscal

    Relacin tipo

    impositivo-renta

    declarada

    Evasin fiscal; Tipos

    impositivos; Renta declarada;

    Variables socioeconmicas

    Evasin aumenta con ingreso disponible despus de

    impuestos y caractersticas socioeconmicas del

    sujeto (mayor en casados y jvenes)

    Slemrod (1985)

    Evasin

    fiscal

    Relacin tipo impositivo

    y evasin Evasin fiscal; Tipos

    impositivos; Probabilidad de

    deteccin

    No asla relacin entre cuanta de la evasin y

    tipos. Relacin directa entre probabilidad de

    deteccin y evasin.

    Crane &

    Nouzard

    (1986)

    Evasin

    fiscal Inflacin y evasin

    fiscal Evasin fiscal; Inflacin;

    Probabilidad de deteccin;

    Fuente de renta

    Evasin tiene relacin positiva con inflacin,

    negativa con probabilidad de deteccin, sanciones y

    participacin de rentas del trabajo.

    Feinstein

    (1991)

    Evasin

    fiscal

    Relacin entre evasin

    de ingresos y deteccin

    ante modos distintos de

    evasin

    Tipos marginales, Fuentes de

    ingreso; Edad; Estado civil;

    Evasin en ingresos;

    Deducciones sobrestimadas

    Cumplimiento decreciente con tipos marginales,

    autoempleo y agricultores, creciente con la edad, no

    vara con estado civil. Relaciones de sustitucin entre

    modos de evasin

    Annan et

    al. (2014

    Evasin

    Fiscal

    Determinantes de la

    evasin tributaria en

    Ghana

    Ingreso real per cpita;

    Inflacin; Tasa de inters;

    Presin Tributaria.

    La evasin tiene relacin positiva con la presin

    tributaria y la inflacin, y una relacin negativa con el

    ingreso real per cpita y la tasa de inters.

    Fuente: Elaboracin propia a partir de Andreoni et al. (1998); vila et al. (1997) y Annan et al. (2014)

    En resumen, los principales resultados en este campo pueden sintetizarse como sigue: El

    cumplimiento difiere con el tipo de ingresos y las caractersticas socioeconmicas. La fuente

    de ingresos tiene un mayor poder explicativo como determinante de la evasin que el nivel de

    ingresos. Se dan mayores niveles de cumplimiento entre ingresos provenientes del trabajo y

    salarios que entre ingresos provenientes de autoempleo. Los niveles de ingresos y los

    parmetros fiscales presentan el comportamiento esperado. As, mayores ingresos estn

    asociados con cantidades infra declaradas ms altas. Por su parte, el cumplimiento se asocia

    positivamente con la probabilidad de deteccin y las penalizaciones, aunque la relacin es

    dbil. Sin embargo, estos resultados deben tomarse con cautela ya que como afirma Cowell

    (2004) en cualquier muestra de contribuyentes en un momento del tiempo, stos se enfrentan a

    diferentes tipos impositivos marginales por pertenecer a grupos que tienen oportunidades

    econmicas distintas o cuyas preferencias por el riesgo y actitudes hacia la evasin difieren

    sustancialmente. (Andreoni et al. (1998); vila et al. (1997))

  • 28

    6. HIPTESIS: GENERAL Y ESPECFICAS

    6.1. HIPTESIS GENERAL.

    Durante el perodo 1991-2013, los determinantes de la evasin tributaria en el Per son

    el crecimiento econmico, la tasa de inters, la tasa impositiva promedio y la inflacin.

    6.2. HIPTESIS ESPECFICAS.

    1. Existe una relacin inversa entre el crecimiento econmico y la evasin tributaria en el

    Per durante el periodo de estudio propuesto.

    2. Para el periodo de anlisis sealado, la tasa de inters tiene un efecto negativo en la

    evasin tributaria en el Per.

    3. La presin tributaria, afecta de manera directa a la evasin tributaria en el Per durante

    el periodo de anlisis.

    4. La tasa de inflacin tiene una relacin positiva con la evasin tributaria en el Per

    durante el perodo del estudio.

  • 29

    7. METODOLOGA: MTODOS Y MATERIALES

    7.1 TIPO DE INVESTIGACIN

    El presente trabajo se ha clasificado en funcin del tiempo como una

    investigacin de tipo Descriptivo-Correlacional-Explicativo.

    Descriptivo, pues se busca describir el impacto que tienen los principales

    determinantes de la evasin tributaria, teniendo como base un anlisis de carcter

    intuitivo, complementado con un anlisis de carcter estadstico, respectivamente.

    Correlacional, porque el presente estudio tiene como propsito determinar el

    grado de asociacin entre las respectivas variables.

    Explicativo, pues a travs de la explicacin y la inferencia causal se busca

    determinar el porqu de las correlaciones obtenidas entre las variables que

    impactan en la evasin tributaria.

    7.2 OBTENCIN DE LA INFORMACIN

    La informacin requerida para la estimacin del modelo economtrico del presente

    estudio, se obtendr de la base de datos de entidades como el Banco Central de Reserva del

    Per (BCRP), Fondo Monetario Internacional (FMI), Instituto Nacional de Estadstica e

    Informtica (INEI), Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL),

    Superintendencia de Banca, Seguros y Afps (SBS) y Banco Mundial (BM), instituciones que

    cuentan con la informacin estadstica necesaria y disponible para la realizacin de la presente

    investigacin.

  • 30

    Las variables que intervienen en el estudio son:

    Nivel de evasin de impuestos37

    Inters de los depsitos bancarios

    Ingreso real per cpita

    Presin Tributaria

    Tasa de inflacin

    7.3 UNIDAD DE ANLISIS Y MBITO DE ESTUDIO

    El propsito que se tiene al desarrollar el presente trabajo de investigacin es identificar y

    analizar los determinantes de la evasin tributaria durante el perodo de 1991- 2013. Se tiene

    como mbito de estudio a nuestro pas, El Per.

    37 Variable Proxy, estimada bajo el enfoque monetario, la cual mide el tamao de la economa subterrnea y la evasin tributaria, Este enfoque tambin conocido como el enfoque de demanda de dinero fue iniciado por Cagan

    (1958) y posteriormente desarrollada por Tanzi (1980).

  • 31

    7.4 EL MODELO TEORICO Y ECONOMTRICO

    7.4.1 Modelo De Series de Tiempo

    Especificacin del Modelo: Modelo Terico

    Los modelos tericos iniciales, que son la base para la mayora de los modernos modelos de

    evasin tributaria se derivaron primero por Allingham y Sadmo (1972), Srinivasan (1993) y

    otra versin por Yitzhaki (1974), adems de modelos como Clotfelter (1983) y Tanzi (1993).

    Estos modelos estudian a los contribuyentes dentro de los axiomas del comportamiento en

    condiciones de incertidumbre. En base al marco terico y evidencia emprica revisada se

    establece el siguiente modelo terico de la evasin tributaria:

    t= ( Tt, Yt, t, rt)

    Dentro del cual ET representa la variable dependiente del estudio medida a travs de la tasa

    de evasin tributaria, la variable T considera el porcentaje del total de ingresos fiscales con

    respecto al PIB, la variable Y representa el nivel de ingreso de los contribuyentes, por su

    parte, la variable representa el nivel de los precios de la economa y la variable r representa

    la tasa de inters de los depsitos bancarios.

    Para el caso especfico del Per el modelo terico a contrastar es:

    t= ( Tt, Yt, t, rt)

    (+) (-) (+) (-)

  • 32

    Estimacin del modelo: Modelo Economtrico

    Para efectos de anlisis tanto la variable endgena como exgenas del modelo estn

    expresadas en logaritmos, porque la interpretacin de los coeficientes es mucho ms clara y

    directa en el sentido que representan elasticidades, es decir indican en qu porcentaje

    responden los indicadores de la Evasin Tributaria ante una variacin porcentual de cualquiera

    de los factores explicativos propuestos en esta investigacin.

    Considerando el modelo terico establecido y el trabajo empricos de Annan, B., et al, (2014);

    el modelo economtrico a estimar es:

    (t) = 0 + 1Log(Tt) + 2Log(Yt) + 3Log( t), 4 Log(rt) + t

    La informacin requerida para la estimacin del modelo economtrico como se indic en el

    tem anterior ser extrada de la base de datos del Banco Central de Reserva del Per (BCRP),

    Fondo Monetario Internacional (FMI), Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),

    Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), Superintendencia de Banca,

    Seguros y Afps (SBS) y Banco Mundial (BM).

    Parmetros

    Se tiene la siguiente expectativa de signos respecto a los parmetros del modelo:

    0: Es el intercepto Del modelo.

    1: Es el parmetro que refleja el efecto que los cambios en la tasa impositiva promedio genera

    en el nivel de evasin de impuestos. La tasa impositiva promedio se calcula como porcentaje

    del total de ingresos fiscales con respecto al PBI para cada perodo. Se espera que exhiban una

    relacin positiva con la variable dependiente.

  • 33

    1 = ()

    ()> 0

    (t) Log (Tt)

    2: Es el parmetro que refleja el efecto que es el ingreso real per cpita genera en la evasin.

    Se utiliza para expresar el nivel de crecimiento econmico en el Pas y se espera que los

    ingresos reales per cpita estn relacionados negativamente con el nivel de evasin tributaria.

    2 = ()

    ()< 0

    (t) Log (Yt)

    3: Este parmetro refleja el efecto que los cambio en el ndice de precios al consumidor

    generan en la evasin. El coeficiente de t demuestra la relacin entre la inflacin y la

    evasin de impuestos y se espera que sea positiva.

    3 = ()

    ( )> 0

    (t) Log ( t)

    4: Es el parmetro que acompaa a la variable rt, la cual es el inters de los depsitos

    bancarios. El coeficiente de esta variable captura el efecto que un cambio en la tasa de inters

    de los depsitos bancarios, genera en la evasin tributaria. Por tanto, esperamos una relacin

    negativa entre rt y ET.

    4 = ()

    ()< 0

    (t) Log (rt)

  • 34

    Evaluacin del modelo:

    Criterios econmicos a priori

    Los coeficientes de los modelos econmicos corresponden a conceptos tales como

    elasticidades, magnitudes marginales, multiplicadores, etc. La Teora Econmica establece el

    signo de estos coeficientes y, en lneas generales, su magnitud. En el lenguaje economtrico se

    dice que la Teora Econmica impone restricciones sobre los signos y valores de los

    parmetros de las relaciones econmicas.

    Teniendo en claro eso, y habindose propuesto nuestro modelo terico, donde planteamos que

    los determinantes de la evasin tributaria son la presin tributaria, el nivel de ingreso de los

    contribuyentes, el nivel de los precios de la economa y la tasa de inters de los depsitos

    bancarios; entonces, esperamos que exista una relacin positiva entre la evasin tributaria y la

    presin tributaria. Por el contrario, se espera exista una relacin negativa entre la evasin

    tributaria y el nivel de ingreso de los contribuyentes, pues cuanto ms elevado sea el nivel de

    ingresos de los contribuyentes, menor ser el nivel de evasin de sus tributos. Adems

    esperamos que exista una relacin directa entre la evasin tributaria y el nivel de los precios de

    la economa. Por el contrario, se espera exista una relacin inversa entre la evasin tributaria y

    la tasa de inters de los depsitos bancarios.

    La funcin de la evasin tributaria puede expresarse como:

    t = 0 + 1Tt + 2Yt + 3 t, 4rt + t

    Sobre la base de esta teora, los criterios a priori se utilizarn para la evaluacin de las

    estimaciones de la funcin de la evasin tributaria en los siguientes trminos. En relacin al

    signo se esperar que el de 1 y 3 sean positivos y que 2 y 4 sean negativos.

  • 35

    Con respecto al valor de los parmetros, la Teora Econmica no facilita mucha informacin,

    pues estos valores de los parmetros, pueden variar de acuerdo a factores como tiempo y

    espacio.

    Por tanto, si las estimaciones de los parmetros presentan un signo contradictorio con lo

    establecido por la Teora Econmica, stos debern rechazarse, a menos que haya una buena

    razn para creer, que en ese caso particular los principios de la Teora Econmica no son

    vlidos. En tal caso, las razones para aceptar las estimaciones con signo contrario, debern ser

    establecidas claramente. No obstante, dejaremos la posibilidad de que esa situacin sea

    atribuida a deficiencias en los datos empleados para la estimacin del modelo. En otras

    palabras, o bien las observaciones no sean representativas de la relacin, el tamao sea

    inadecuado, o alguno de los supuestos del mtodo empleado haya sido violado. En general, si

    los criterios tericos a priori no se llegaran a satisfacer, la estimacin deber considerarse

    insatisfactoria, situacin que esperamos, no suceda en esta investigacin.

    Criterios estadsticos: test de primer orden

    Estos sern determinados por la teora estadstica y dirigirn la evaluacin de la fiabilidad

    estadstica de las estimaciones de los parmetros del modelo. Los instrumentos que usaremos

    son el coeficiente de correlacin y la desviacin tpica de las estimaciones.

    Las estimaciones de los parmetros se obtendrn de una muestra de observaciones de las

    variables incluidas en la relacin. La teora muestral de la Estadstica prescribe algunos tests

    para medir la fiabilidad de dichas estimaciones. El cuadrado del coeficiente de correlacin es

    un estadstico, calculado a partir de los datos de la muestra que expresa la variacin porcentual

    total de la variable dependiente explicada por los cambios experimentados en los regresores.

  • 36

    Por su parte, la desviacin tpica de las estimaciones de los parmetros es una medida de las

    mismas en torno al verdadero valor del parmetro. Cuanto mayor sea la desviacin tpica de

    un parmetro, menos fiable ser, y viceversa.

    Evidentemente, los criterios estadsticos son secundarios con respecto a los criterios tericos a

    priori. Las estimaciones de los parmetros debern rechazarse, en general, si sucede que las

    mismas presentan un signo errneo, incluso aunque el coeficiente de correlacin sea alto, o la

    desviacin tpica sugiera que las estimaciones son estadsticamente significativas. En tal caso,

    los parmetros, aunque estadsticamente satisfactorios, sern tericamente poco plausibles; es

    decir, aqullos no tendrn ningn sentido sobre la base de los criterios terico-econmicos a

    priori.

    Criterios economtricos: test de segundo orden

    Estos criterios constituyen una parte de la teora economtrica y en este caso, tendrn como

    objeto investigar si los supuestos de los mtodos economtricos empleados se satisfacen, o no,

    en cada caso particular. Los criterios economtricos se utilizarn como test de segundo orden

    dado que determinar la fiabilidad de los criterios estadsticos, y en particular de la desviacin

    tpica de los parmetros estimados. Ellos ayudarn a establecer si las estimaciones tienen las

    propiedades deseables de insesgadez, consistencia, etc.

    Adems se realizar un anlisis de Cointegracin con objeto de establecer la posible existencia

    de una relacin de equilibrio de largo plazo entre la evasin tributaria y las variables

    explicativas. Mediante este anlisis se pretende descartar la presencia de una relacin espuria

    entre la evasin tributaria y las variables explicativas, con la finalidad de validar la relacin de

    equilibrio en el largo plazo del modelo planteado.

  • 37

    7.4.2 Operacionalizacin de las Variables del Modelo

    Variable Endgena

    Variable Definicin Indicador Medicin Smbolo Fuente Autores

    Evasin

    Tributaria

    Nivel de

    tributos no

    declarados

    (Econ. Subterrnea)38

    *(Presin Tributaria)

    Porcentaje

    ET

    BCRP

    CEPAL

    Cagan (1958)

    Tanzi (1980).

    Annan et al. (2014) Fuente: Banco Central de Reserva del Per (BCRP), CEPAL.

    Elaboracin: Propia

    Variables Exgenas

    Variable Definicin Indicador Medicin Smbolo Fuente Autores

    Presin

    Tributaria

    Participacin de los

    tributos en el PBI

    ingresos tributarios

    PBI

    Porcentaje

    T

    BCRP

    Clofelter (1983)

    Slemrod (1985)

    Feinstein(1991)

    Annan et al. (2014)

    Ingreso Real Per

    Cpita

    Relacin entre el

    PBI y el total de la

    poblacin

    PBI Real

    Poblacin

    Millones de

    Nuevos

    Soles

    Y

    BCRP

    Mork (1975)

    Annan et al. (2014)

    Inflacin

    Variacin en el nivel

    de los precios

    ndice de

    precios al

    consumidor

    Porcentaje

    BCRP

    Tanzi (1977)

    Tanzi (1978)

    Crane & Nouzard (1986)

    Annan et al. (2014)

    Tasa de inters Tasa de los

    depsitos bancarios

    Tasa de inters

    pasiva39

    Porcentaje

    r

    SBS

    Annan, B., Bekoe, W. &

    Nketiah-Amponsah E.

    (2014) Fuente: BCRP, SBS.

    Elaboracin: Propia

    38 Segn Apndice I de Annan, B., Bekoe, W. & Nketiah-Amponsah E. (2014) Determinants of Tax Evasion in Ghana: 1970-2010. International Journal of

    Economic Sciences and Applied Research 6(3), pp. 117-118. 39 Tasa de inters pasiva en moneda nacional

  • 38

    7.5 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN

    La informacin recopilada se procesar en el paquete estadstico Eviews Enterprise Edition

    9.0, y sus resultados se organizarn en cuadro y grficos, los resultados se harn en funcin de

    los estadsticos de punto y de variacin.

    Por ser un periodo corto y querindose proponer una estimacin por series de tiempo, es que

    se pretende realizar un procesamiento de datos trimestrales, con el fin de minimizar problemas

    de grados de libertad al evaluar los resultados.

    Se analizaran de acuerdo a las pautas establecidas por la metodologa de la investigacin

    cientfica requerida por la naturaleza y objetivos de la investigacin y anlisis de regresin. Se

    procesar toda la informacin de resultados en base a los programas de Excel, Word y

    finalmente se presentara para la respectiva exposicin en el programa de PowerPoint.

  • 39

    8. CRONOGRAMA

    Actividades / Mes-Semana

    JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE

    1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

    1. Revisin de la bibliografa

    X

    X

    X

    2. Recopilacin de la informacin X X X

    3. Limpieza de la informacin X X X

    4. Procesamiento de la informacin X

    5. Anlisis e interpretacin de la informacin X X

    6. Redaccin del captulo I y II X X

    7. Redaccin del captulo III y IV X X X X

    8. Redaccin del captulo V X X

    9. Redaccin de conclusiones X

    10. Redaccin de recomendaciones X

    11. Presentacin del informe Final X

    12. Sustentacin X

    Fuente y elaboracin: Propia

  • 40

    9. PRESUPUESTO

    Presupuestos de ingresos

    Fuente de financiamiento Monto (S/.)

    1. Recurso propios S/. 5,500.00

    2. Otros S/. 200.00

    Total S/. 5,700.00

    Fuente y elaboracin: Propia

    Presupuestos de gastos

    Partida Objeto de gasto

    Monto (S/.)

    1. Servicios informticos S/. 350.00

    1.1 Internet S/. 300.00

    1.2 Impresiones de consultas S/. 50.00

    2. Movilidad S/. 150.00

    2.1 Transporte Urbano S/. 100.00

    2.2 Otros S/. 50.00

    3. De la elaboracin de la tesis S/. 4,000.00

    3.1 Impresin de materiales diversos S/. 200.00

    3.2 Otros S/. 3,800.00

    4. Imprevistos S/. 1200.00

    4.1

    4.2

    Algunos imprevistos

    Costos de oportunidad Salario fin de semanas

    S/. 200.00

    S/. 1,000.00

    Total S/. 5,700.00

    Fuente y elaboracin: Propia

  • 41

    10. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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    57. Viale, C. (2013) Evasin y elusin tributaria en el Per. Centro de estudios y

    promocin del desarrollo, pp. 197 214

    58. Yitzhaki, S. (1974) A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis Journal of

    Public Economics, 3(1), pp. 202-202.

  • 46

    11. ANEXOS.

    MATRIZ DE CONSISTENCIA

    PREGUNTA DE INVESTIGACION OBJETIVOS HIPTESIS VARIABLES

    Pregunta Central de Investigacin

    Cules son los determinantes de la evasin

    tributaria en el Per durante el periodo 1991-2013

    Preguntas Especficas de Investigacin

    1. Cul es la relacin entre el crecimiento

    econmico y la evasin tributaria en el Per

    durante el periodo de estudio propuesto?

    2. Qu efecto tiene la tasa de inters en la

    evasin tributaria en el Per durante el periodo de

    anlisis sealado?

    3. De qu manera afectada la presin tributaria a

    la evasin tributaria en el Per durante el periodo

    de anlisis?

    4. Qu relacin tiene la tasa de inflacin con la

    evasin tributaria en el Per durante el periodo de

    estudio?

    Objetivo General

    Identificar y analizar los determinantes de la

    evasin tributaria en el Per durante el

    perodo de 1991- 2013

    Objetivos Especficos

    1. Identificar la relacin entre el crecimiento

    econmico y la evasin tributaria del Per

    durante el perodo de estudio propuesto.

    2. Evaluar el efecto que la tasa de inters

    tiene en la evasin tributaria en el Per

    durante el periodo de anlisis sealado.

    3. Analizar la manera en que afecta la

    presin tributaria a evasin tributaria en el

    Per, durante el periodo de anlisis.

    4. Explicar la relacin que tiene la tasa de

    inflacin con la evasin tributaria en el Per

    durante el periodo de estudio.

    Hiptesis General

    Durante el perodo 1991-2013, los determinantes de

    la evasin tributaria en el Per son el crecimiento

    econmico, la tasa de inters, la tasa impositiva

    promedio y la inflacin.

    Hiptesis Especficas

    1. Existe una relacin inversa entre el crecimiento

    econmico y la evasin tributaria en el Per durante

    el periodo de estudio propuesto.

    2. Para el periodo de anlisis sealado, la tasa de

    inters tiene un efecto negativo en la evasin

    tributaria en el Per.

    3. La presin tributaria, afecta de manera directa a

    la evasin tributaria en el Per durante el periodo

    de anlisis.

    4. La tasa de inflacin tiene una relacin positiva

    con la evasin tributaria en el Per durante el

    perodo del estudio.

    Variables Dependientes

    Evasin Tributaria

    Variables Independientes

    Crecimiento Econmico

    (PBI real per cpita)

    Tasa de Inters

    (Tasa de inters pasiva)

    Presin Tributaria

    (ingresos tributarios/PBI)

    Inflacin

    (ndice de precios al

    consumidor)

  • 47

    NDICE GENERAL

    RESUMEN

    ABSTRACT

    INTRODUCCIN

    CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES

    1.1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

    1.2. JUSTIFICACIN, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACIN

    1.3. OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION

    CAPTULO II: MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

    2.1 ASPECTOS CONCEPTUALES

    2.2. EVASION TRIBUTARIA

    2.3. PRESION TRIBUTARIA, INFLACION, TASA DE INTERES Y CRECIMIENTO

    ECONMICO.

    CAPITULO III: HECHOS ESTILIZADOS DE LA EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU

    3.1. EL SISTEMA TRIBUTARIO Y SUS PRINCIPALES MECANISMOS DE RECAUDACIN

    3.2. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

    3.3. OTRA EXPERIENCIA INTERNACIONAL SOBRE LA EVASIN TRIBUTARIA

    3.4. DETERMINANTES DE LA EVASION TRIBUTARIA EN EL PER

    CAPTULO IV: LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER Y SUS FACTORES

    DETERMINANTES PARA EL PERIODO 1991 - 2013

    4.1. ESPECIFICACIN DEL MODELO

    4.2. ESTIMACIN DEL MODELO

    4.3. EVALUACIN DEL MODELO

    CAPTULO V: IMPLICANCIAS DE POLITICA

    CONCLUSIONES

    BIBLIOGRAFA

    ANEXOS

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